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【双学位论文】浅议会税差异与产权性质对会计稳健性的影响(论文范文题目)

星级: ★★★★★ 期刊: 《企业导报》作者:丁梦云浏览量:5636 论文级别:经典本章主题:会计和盈余原创论文: 5156论文网更新时间:12-15审核稿件编辑:Julian本文版权归属:www.5156chinese.cn 分享次数:1612 评论次数: 574

导读:现在请大家鉴赏的文章是会计和盈余方面的毕业论文提纲模板。本篇文章有利于同专业方向的大学硕士研究生和本科生在写作毕业论文范文前写作和查找资料有清晰思路。

(西南大学经济管理学院,重庆 400715)

  摘 要:会计稳健性是衡量会计盈余质量的重要标准,受多种因素的影响,而会税差异与产权性质就是两个重要因素.本文选取了2011-2013年我国深沪A股上市公司的有关数据,运用Basu模型,研究发现:会税差异与稳健性负相关;且产权性质不同,二者相关关系也有所不同.

  关键词:会税差异;产权性质;会计稳健性

DOI:10。19354/j。cnki。42-1616/f。2016。10。06

引言:随着一些上市公司财务丑闻的曝光,会计信息使用者对信息的真实可靠性提出了极大的质疑.众多学者强烈呼吁建立一个高质量的全球统一的会计准则,力求突破性地提高会计信息质量.在这种大背景下,我国会计准则也日益争取达到与国际财务报告准则的持续全面趋同.同时,随着我国税收法规的日益完善,会计与税收的差异也逐渐拉大,这种情况会对会计稳健性产生重要影响.然而根据国内外公开发表的文献来看,会计稳健性税收动因的研究仍比较少.尤其是国内学者的实证研究起步较晚,税收动因仍缺乏经验数据的论证说明.此外,在我国特殊的环境下,国外研究结论在国内还能否得到论证?因此,本文从这个角度进行实证研究有必要,也有一定现实意义

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一、文献综述

会计稳健性作为会计确认和计量的重要原则,已经得到了广泛认可.由于缺乏稳健性计量模型,使得长时间来未能开展有效的实证研究

会税差异与产权性质对会计稳健性的影响
会计和盈余毕业论文提纲模板

.而Basu(1997)创造性地构建了会计盈余—股票收益的研究模型,验证了会计稳健性的存在性,并说明了会计盈余对坏消息的反映更及时.国内对会计稳健性的研究虽然开始较晚,但是发展迅速.李增泉和卢文彬(2003)第一次证明了我国上市公司同样也存在着会计稳健性.基于此,大量学者研究表明,税收对会计稳健性的影响其实主要有两方面:税收负担和会计与税收的联系.Heltzer(2009)发现负会税差异增强了公司的稳健性,而正会税差异对公司的稳健性没有显著影响.就会税差异而言,车菲(2011)通过实证研究发现,会税差异和稳健性负相关,是企业为了避税进行向下盈余管理的标志.此外,许多文献引入产权性质这一因素后,也对稳健性产生了影响.国有控股企业在陷入财务困境时更容易获得政府补贴或财政拨款,也更容易获得企业或个人债权人的信任,这种做法也使得企业降低了对自身会计稳健性的要求.

二、研究设计

(一)理论分析及研究假设.往往可以从企业的会计与税收差异中,得到企业是否有利润操纵行为的相关信息.盈利的企业很可能会推迟确认当期应税收益或及时确认应税费用,以达到尽量减少税收支付的现值、帮助企业降低税负的效果.与此同时,为了税收与会计差异不至于过大,企业还可能会降低自身的账面收益,通过向上和向下的盈余管理来进行利润操纵.过高的估计收益而低估费用,说明企业对好消息确认更及时,会计稳健性就会减弱.相反,向下的盈余管理中企业偏向及时确认费用,那么其会计更具稳健性.基于此,提出以假设1和其子假设.H1:企业会税差异和会计稳健性是负相关的.H1a:正的会税差异越大,企业的会计稳健性会越弱.H1b:负的会税差异越大,企业的会计稳健性会越强.

由于产权性质不同,企业经营所面临的环境、承担的成本以及受到的监管都会不同.国有上市公司往往受到地方政府的“扶持和保护”,且高管难免会追逐个人政绩,很可能通过确认会计收益而搁置会计稳健性.对于非国有控股公司来说,受到更加严格的监管,因此其会计稳健性会更强一些.基于此,提出假设2.H2a:正的会税差异越大,企业会计稳健性越弱,这一特点在国有控股企业中更显著.H2b:负的会税差异越大,企业会计稳健性越强,这一特点在非国有控股企业中更显著.

(二)研究模型与变量度量.在会计稳健性的计量方法中,目前应用最广泛的就是Basu的盈余反向回归法.Basu用股票回报率作为好坏消息的替代变量,并用该变量和会计盈余的不对称性来说明会计稳健性.他认为“好消息”会及时从股价上反映,而会计盈余会逐步确认这些“好消息”.但会计盈余和对“坏消息”的确认则是同步的.基本模型为:

其中,α2是会计盈余对“好消息”的反映,α2 +α3表示对“坏消息”确认的及时性,则α3 就表示坏消息的增量反映.会计盈余及时确认坏消息来提高稳健性,那么α3 就应该显著为正.为了验证假设是否成立,本文运用了修正的Basu模型.在修正模型中,β3和γ3表示会税差异对稳健性的影响.根据前面的假设,后文中β3显著为负,γ3应显著为正.随后分为国有控股公司和非国有控股公司两组数据,先后代入了两个模型中进行进一步检验.以下两个模型分别表示正、负会税差异与被解释变量的关系.其中,EPSit/Pit-1表示i公司t年的每股收益/t年年初的股票开盘价;PBTD、NBT

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D分别为正、负会税差异,即利润总额和应纳税所得额之差;Ret是经A股市场调整后的股票累积年报酬率;当Ret<0,Dr为1,否则为0;若样本公司为国有控股,则SOE=1,否则为0;Size表公司规模,取年末总资产自然对数.

(三)样本数据及数据处理.本文选取了2011-2013年深沪A股全部的上市公司相关数据,并进行了一定的筛选.(1)剔除当年上市的公司(2)剔除金融保险类上市公司(3)剔除ST及数据不全的上市公司(4)剔除应纳税所得额为负的公司(5)剔除在A、B、H股交叉上市和存在多个税率的公司.最终得到了2486个有效观测值.本文数据主要来自于锐思数据库,数据处理的软件为SPSS19。0.

三、实证研究

(一)描述性统计.盈余的偏度也正是会计稳健性的一个衡量指标,其对损失等确认更及时,说明会计盈余对差的市场回报更加敏感,极端负的盈余就比极端正的更容易出现反转,那么就可能产生会计盈余的左偏.至于股票累积报酬率,它会及时反映利好信息,对好的市场回报更加敏感,所以股票累积报酬率很可能产生右偏.如表4-1,可以看出EPS/P负偏,说明变量受坏消息的影响力度更大,从而更容易出现反转.Ret偏度大于零,说明数据呈现右偏分布.因此,初步判断我国上市公司是存在会计稳健性的.

(二)相关性分析.从表4-2可以看出,各变量之间的相关系数均小于0。6,VIF值小于2,各变量之间不存在严重的多重共线性.DW值接近2,表明残差序列具有较高的独立性.

(三)多元线性回归分析.表4-3中,α3没有通过显著性检验,即在正的会税差异情况下,稳健性不显著.β3显著为负,表明正的会税差异越大,盈余稳健性越弱.而表4-4中,α3为显著为正,即负的会税差异下,会计盈余具有稳健性;且γ3为正,即负的会税差异越大,盈余稳健性就会越强,此前的假设通过了回归验证.

表4-3中β3为负,表明国有控股公司正的会税差异减弱了盈余稳健性.并且α3和γ3负,与预期相反,说明国有控股企业盈余并不稳健.可能是因为国有控股企业受到政策的照顾,因而对盈余的稳健性要求不高.在表4-4非国有控股公司的样本检验中,β3没有通过显著性检验,即正的会税差异并没有显著地减弱非国有企业的盈余稳健性.原因在于非国有企业如果违规,那么将会承担较大的成本.γ3在1%水平下显著,说明负的会税差异增加了非国有企业的盈余稳健性,α3显著为正,也表明了非国有企业的盈余具有稳健性.

四、研究结论与启示

本文探讨了会税差异、产权性质与会计稳健性的关系,发现会税差异与会计稳健性呈负相关.虽然会计稳健性已得到广泛认可,但其在实际运用中的主观性也饱受争议.一方面,它可以防止企业过分虚增利润和资产;另一方面,部分企业也可能利用该原则进行利润操纵.可见,有必要采取一定措施来限制运用会计稳健性的“尺度”,以保证会计信息的质量.首先,要以市场需求为导向,加快政

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企分离.因为政府过度干预,也可能会破坏市场经济的公平竞争原则,不利于社会主义市场经济的健康持续发展.其次,加强监管机构对上市公司的监管.在监督管理方面,应做到一视同仁,确保证券市场的公平平等,促进国有企业对于自身的会计稳健性进行加强.最后需要完善法律法规,加强对会计稳健性的重视.同时,上市公司也应自觉遵守相关法律法规,为信息使用者提供具备高质量的可靠信息.

[ 参考文献 ]

1、上市公司审计委员会有效性与会计盈余质量研究——基于“有效需求假说”与“机会主义行为假说”的比较分析(1 国家发展和改革委员会 重大项目稽察办,北京100824;2 新疆财经大学 会计学院,新疆 乌鲁木齐 830012)内容提要:“有效需求假说”把审计委员会制度看成重要的公司治理机制,这一专门委员会

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