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【本科论文】浅析历史成本计量与公允价值计量的 (论文范文标题)

星级: ★★★★★ 期刊: 《企业导报》作者: 高莉贤浏览量:6742 论文级别:优秀本章主题:价值和成本原创论文: 5156论文网更新时间:12-15审核稿件编辑:Nick本文版权归属:www.5156chinese.cn 分享次数:4755 评论次数: 349

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(郑州大学商学院,河南 郑州 450001)

【摘 要】会计对经济业务包括确认、计量、记录和报告三个阶段,会计计量是会计信息系统的核心.随着经济的发展,衍生金融工具日新月异,用公允价值取代历史成本计量的呼声越来越高.但考虑到我国资本市场处于发展初期,仅是弱势有效,且公允价值的计量参数还难以有效的获得和估计,于是更深入地探讨历史成本与公允价值计量模式及其发展方向是很有必要的.

【关键词】历史成本计量;公允价值计量;受托责任观;决策有用观;会计信息质量

一、历史成本及其计量、公允价值及其计量的涵义

历史成本,有多种不同的定义.

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IASB的定义:资产的登记,按照其购置时支付的 或 等价物的金额,或是在某些情况下,按照在正常经营中的为偿还负债将要支付的 等价物的金额.FASB概括为:指取得一项资产而付出的 或者 等价物.我国现行《企业会计准则》规定:历史成本亦称原始成本或实际成本原则,是指对会计要素的记录,应以实际业务发生时的取得成本为标准进行计价.这里的取得成本,就是取得或制造某项资产时所实际支付的 或者其他等价物.历史成本计量建立在币值稳定的基础之上,坚持按初始交易价格入账后一成不变的静态反应观,不认为资产价值随时间的流逝而变动.公允价值,在我国《企业会计准则》中定义为:是指在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量.

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二、历史成本计量属性与公允价值计量属性之间的关

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历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值,而公允价值通常反映的是资产或负债的现实价值.但这种对立关系并不是绝对的.《企业会计准则——非货币性资产交换》中规定,如果交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,换入资产入账成本的确定应当以换入资产的公允价值为基础,除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠.另外,公允价值相对于历史成本而言,具有很强的时间概念.即当前环境下某项资产或负债的历史成本可能就是过去环境下的该资产或负债的公允价值,而当前环境下某项资产或负债的公允价价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本.

三、历史成本计量与公允价值计量的利弊分析

(1)历史成本计量.一是可靠性但缺乏足够的相关性.历史成本计量以企业活动的实际成本及收支额来计量,被认为是一种客观计算可分配利润的很好的计量模式.但入账后其账面价值保值不变,不能反映企业在持有资产期间因为经营环境变化而引起资产现在价值的变化.二是客观性和可验证性.历史成本计量要求以取得或交换时的实际交易价格入账,减少了人为主观性的影响.三是成本低、易操作性.历史成本计量只对交易或者事项进行初次计量,一旦入账之后,不管外界经济环境如何变化,都不用再重新计量,计量程序比较简单,而且历史成本取得相对容易.四是静态性,不具有灵活性.一般情况下,它的账面价值不会随着时间的流逝和外界环境的变化而变化.但实际情况是资产的价值却会因为很多的不确定性因素存在而发生变化.(2)公允价值计量.一是具有相关性和及时性.公允价值计量入账后其账面价值随着企业在持有资产期间因为经营环境变化而引起资产现在价值的变化.因此它能提供更加相关的信息资料,给信息使用者做出正确的预测和决策.二是主观性强、可靠性难以保证.公允价值计量下,当不存在活跃市场时,应采用估值技术等确定资产或负债的价值,主观性过强.三是成本高.公允价值计量需要利用职业判断和专业技术,因此要求会计人员具备更高的业务素质,要掌握更多的知识和技能,加大培训力度,使获得的成本较高.

四、对会计要素计量的展望——双重会计模式并存

企业在对会计要素进行计量时,一般采用历史成本.因为它具有可靠性,但现代市场瞬息万变,单一的历史成本计量不能满足现代经济的需要.因此在企业会计准则体系建设中,适度谨慎和有条件地引入公允价值计量属性,是我国财务会

历史成本计量与公允价值计量的
价值和成本论文初稿

计计量模式的必然选择.其原因如下:第一,从我国经济发展水平看.随着我国资本市场的发展股权分置改革的基本完成,越来越多的股票债券基金等金融产品在交易所挂牌上市,使得这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场,因此我国具备了引入公允价值的条件.引入公允价值,更能反映企业的现实情况,而且也只有如此,才能实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的趋同.第二,从会计信息质量特征看.相关性和可靠性是会计信息质量的两个基本特征,可靠性和相关性共同服务于决策有用性,从会计目标转向决策有用性后,会计信息的质量特征转向了决策有用性,即相关性,故要采用公允价值计量.所以,历史成本和公允价值计量都有各自存在的价值,都不可缺少.

参 考 文 献

[1]财政部企业会计准则[M].北京:科学出版社

[2]匡祥华.浅析双重会计计量模式[J].晋城职业技术学院学报.2009(2)

[3]葛家澍,窦家春,陈朝琳.财务会计计量模式的必然选择:双重计量[J].会计研究.2010(2)

[ 参考文献 ]

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