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【硕士论文】浅论公允价值在我国金融工具中的应用分析 (论文范文标题)

星级: ★★★★★ 期刊: 《企业导报》作者: 叶王杏子浏览量:3023 论文级别:优秀本章主题:价值和金融工具原创论文: 5156论文网更新时间:12-26审核稿件编辑:Oswald本文版权归属:www.5156chinese.cn 分享次数:3849 评论次数: 4834

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(江西财经大学,江西南昌330013)

【摘 要】2007年美国次贷危机引发了全球金融危机,重创了世界经济.在这场矛头直指公允价值的风波中,我国经济受到的冲击远小于预期,由此引发出学界与实务界对我国金融工具应用公允价值现存不足的思考,包括加剧账面价值波动、为企业操控利润提供途径等问题.为此本文提出应有效规范公允价值计量的理论基础、丰富金融工具种类、提高会计人员基本素质等建设性建议,以期为完善金融工具的公允价值应用环境提供文献支持.

【关键词】公允价值;金融工具

随着我国经济发展的迅速崛起,金融工具种类的日益繁多,原会计准则中简单描述“有价证券应按取得成本记录账面价值”的金融工具计量规定已无法满足市场交易的需要.因此,2006年新《企业会计准则》将公允价值重新引回,要求金融工具按公允价值进行初始计量,部分金融工具后续仍然使用该计量属性,改善了金融工具计量方面的不足.

一、我国金融工具应用公允价值计量存在的问题

公允价值的引入,很好的解决了历史成本与当前市场偏离的不足,提高金融工具会计信息的相关性,使其表内价值能够反映因市场报价波动引发的利得、损失,从而更真实公允地反映出该项金融工具的当前价值,利于企业有效管理和控制资产.但是我国公允价值在金融工具中的应用现状并不如意,引发高度争议.(1)公允价值计量下,金融工具账面价值波动性加剧.随着经济交易日益复杂,公允价值易受多种可控和不可控因素的影响,因此采用公允价值进行后续计量的金融工具在经济状况不紧气时表内价值严重缩水,导致持有风险升高,管理成本加大.此外,国际金融危机造成我国部分金融资产大跳水,增加企业的财务风险,减少企业表内资产.(2)公允价值计量使得金融工具成为企业操控利润的“法宝”.由于不同种类的金融工具在持有期及 处置时的会计核算方法不同,但最终售出时公允价值与原始成本的差额终将反映进利润表,因此导致金融工具在处置时易被用来调控收益.其中,拥有流动性较强的金融工具的企业会选择最有利的时点 持有的金融工具,以可供 金融资产为典型代表:该金融资产在持有期内公允价值变动计入所有者权益,不影响持有期收益,处置时这部分变动额将转入当期损益.由此,企业可通过选择 时点释放出储蓄在资本公积中的收益,调整当期利润.此外,金融工具持有期至处置期内所取的价格可能存在“不公允”的现象,如相关联企业之间串通约定不合理的交易价格等,由此误导投资者根据报表数据做出错误的投资判断.

二、我国金融工具应用公允价值计量尚存问题的原因分析

(1)金融产品种类匮乏,确定公允价值的市场环境不佳.近年来,我国金融行业发展增速较快,推向市场交易的金融产品种类日益丰富.然而与国外的金融产品相比,我国金融工具品种非常匮乏.国际金融市场上的场内、场外交易品种较为丰富,金融工具交易市场较为活跃,总体发展成熟,市场上提供的报价可信度较高,规避金融工具具有的潜在风险.然而我国目前场内的金融产品缺乏,场外种类尚不丰富,金融工具的监管体系尚不完善,尚不能保证金融工具确定公允价值提供良好的市场环境

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.(2)会计准则不完善,加大公允价值确认难度.虽然准则中已对公允价值如何计量明确进行规定,然而还不能满足公允价值应用的现状.目前我国对金融工具的计量模式是混合型,多种计量形式并存的模式增加了企业财务报表数据的复杂性,账面价值不能直接反应金融工具受公允价值波动的影响,增加了企业和投

公允价值在我国金融工具中的应用分析
价值和金融工具毕业论文初稿格式

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者对金融工具账面价值理解的难度.只有采用全面公允价值模式才能彻底解决复杂性,因此简化金融工具准则需要长期的努力.(3)会计人员执业水平不高,未对金融工具应用公允价值提供人力基础.比较发达国家而言,我国的会计人员的专业知识较低,会计人才还较为缺乏.引入公允价值后,金融工具的计量相比早前的历史成本复杂许多,对会计人员的专业执业水平与职业判断能力提出更高的要求.只有其专业知识与能力达到一定高度的情况下才能有效执行,加大了实务应用公允价值的难度.

三、对策与建议

(1)完善我国会计准则.公允价值计量已在我国实行了5

年,我国应当就其应用过程中尚未规范到的地方加以明文规定,改善和完善我国会计准则的内容,密切跟踪国际社会研究动态,强化公允价值的实践分析与理论研究,结合金融工具特征,合理推进全体金融工具使用公允价值的计量模式.(2)丰富金融产品种类,发展金融工具市场.我

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国金融产品种类尚不丰富,当前金融市场发展程度还不是很高,因此有必要鼓励我国的金融机构积极研发多种类的金融产品,跟随经济全球化的脚步,打破我国金融市场的封闭性,吸收国外先进经验,同时吸取教训,趋利避害式地大力发展我国金融产业.

参 考 文 献

[1]Barth,1994,Fair calue accounting:Evidence from investment securities

and the market valuation of banks

[2]常勋。《公允价值计量研究》。财会月刊。2004(6):34-47

[ 参考文献 ]

1、金融工具的核算以及问题和建议 《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》重新确立了金融工具确认和计量的方式,对金融工具的确认和计量考虑了未实现的合同权利和合同义务,突破了传统资产和负债的定义。本文主要讨论基层金融工具

2、企业衍生金融工具的确认与计量 20世纪80年代以来,国际金融市场上衍生工具发展突飞猛进,方兴未艾。作为一项重要的金融创新,衍生工具的广泛运用,对金融市场、企业财务等诸多领域都产生了深远的影响,对传统的会计准则也提出了挑

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