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【mba论文】简谈论会计目标与金融监管的分离一兼论IASB和FASB金融资产减值补充文件对我国银行业的影响 (论文范文选题)

星级: ★★★★★ 期刊: 《新会计》作者:范云飞浏览量:5449 论文级别:经典本章主题:会计和金融监管原创论文: 5156论文网更新时间:11-02审核稿件编辑:Vito本文版权归属:www.5156chinese.cn 分享次数:4190 评论次数: 1844

导读:论会计目标与金融监管的分离一兼论IASB和FASB金融资产减值补充文件对我国银行业的影响 是一篇关于会计和金融监管方面的论文开题,适用于本专业专科生和本科生以及硕士研究生在撰写毕业论文时阅读参考借鉴,希望对学生们的论文写作启到帮助。

范云飞

(中国人民银行常州市中心支行 213001)

【摘要】2011 年1 月,IASB 和FASB 联合发布的《金融工具:减值》补充文件,对我国银行业金融机构具有重要影响.本文立足于金融危机后国际会计准则的修订背景,把握会计目标和金融监管目标相分离的切入点,阐明会计理论的基本立场和态度,并合理评价了该补充文件对我国银行业金融机构可能产生的影响.

【关键词】会计目标 金融监管 会计信息质量 金融资产减值

一、背景

作为应对金融危机的重要举措,国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则理事会(FASB)启动了的各自准则修订项目.2009年11月,IASB发布了《征求意见稿——金融工具:摊余成本和减值》(以下简称“征求意见稿”).根据反馈意见,2011年1月,IASB和FASB联合发布了《金融工具:减值》补充文件(以下简称“补充文件”),以解决金融机构开放式投资组合的减值问题.财政部以财会便〔2011〕17号的形式下发了“关于就国际会计准则理事会《〈金融工具:减值〉补充文件》征求意见的函”,并重点指出,“金融工具减值会计处理对我国企业,特别是银行类企业具有重要意义”.

二、开放式投资组合的定义及减值方法

所谓投资组合,是“一组具有类似特征并由报告主体以集体为基础所进行管理的金融资产”.在一个开放式投资组合中,资产在其生命周期中可以通过产生或购买添加到投资组合,也可以在其生命周期中通过注销,转移到其他投资组合,卖出和偿还从组合中移除.封闭式投资组合的资产则只能移除不能添加.补充文件还规定,根据违约概率和损失程度将金融资产①划分为“好账”(goodbook)和“坏账”(bad book)两大类,并采用不同的减值方法.“好账”应当按时间比例的预期信用损失和在可预见未来期间(不得少于主体报告期后十二个月)预计发生的信用损失孰高计提资产减值;“坏账”则应按照预计信用损失的全部金额计提减值准备.这种资产划分方法基本与实际操作相符合.目前我国银行业金融机构的金融资产通常分为五类,其中正常、关注类贷款相当于“好账”;次级、可疑、损失类贷款约等于“坏账”.现实中除纳入单一资产管理并计提减值准备的“坏账”外,其余主要金融资产都是以开放式投资组合的形式而存在的.

三、补充文件中减值方法的主要问题

IASB和FASB之所以在此轮金融工具准则修订中不遗余力,主要原因在于来自二十国集团(G 20)领导人和金融稳定理事会(FSB)的压力.2008年11月25日,G 20和FSB呼吁IASB和各国会计准则制定机构改善金融工具会计准则,并提出了建立全球统一的高质量会计准则的倡议.但在准则修订过程中,以预期损失法为代表的新型金融工具减值模型极大冲击了既有的会计理论和基本逻辑,遭到了包括中国财政部在内的强烈反对.而FASB以“充分覆盖”为目标的减值方法更加保守.会计界纷纷表示此举无疑是在为金融危机寻找替罪羊.在此背景下,补充文件的出台多少显得仓促和无奈.

1。 减值模型更趋复杂,超过了会计的能力范围.在补充文件中,对未来预测期仅给出了十二个月的底限(最小减值准备),对上限并未作出明确规定,是否给企业提供了计提秘密准备的空间?对未来的判断是否结合资产寿命作相应增减?补充文

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件均未予以明确.

事实上,资产在开放式投资组合中的不断新增和移除,甚至有可能直接划分为“坏账”进行单个资产管理,对减值模型的持续性造成了极大损伤,最终损害了会计信息的可靠权威.补充文件中所推崇的时间比例法和整合利率法并没有科学的依据,仅仅按照主观的职业判断进行评估,大大超过了会计人员的能力范围和职责所在.

2。 预期损失的确认充满了会计信息对金融监管的妥协.预期损失在现有会计理论中是不予确认的事项.由于金融危机的影响,金融监管强烈要求将金融资产的预期损失纳入会计确认.而如何确认则是补充文件一再折中调和的产物.预期损失的不确定性,不符合会计信息质量要求.过于审慎的评估,损害的不仅仅是会计信息的可靠性,对明晰性和可比性同样存在影响,甚至更改了会计的基本目标.

四、会计目标和金融监管的分离

会计目标是长久以来会计理论界的一个争议话题.换而言之,“为谁服务”决定了会计确认、计量和报告的基本原则.我国《企业会计准则——基本准则》第四条规定:财务会计报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和 流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策.这显然与金融监管的目标存在着巨大的差异.

1。 保护对象的不同.财务会计报告的使用者首先应当是投资者,其次是债权人、政府以及有关部门和社会公众等.为投资者提供有价值的信息,是会计确认、计量和报告的主要目标.金融监管的目标主要在于防范和控制金融风险,维护金融稳定,保护对象包括投资者、金融消费者等相关各方.当公平与效率发生冲突时,金融监管要求以公平优先;当公允与审慎发生矛盾时,金融监管要求以审慎优先(刘玉廷,2010).一旦金融消费者利益与投资者利益发生冲突,监管机构无疑会优先保护金融消费者利益①.

2。保护行为的不同.同样值得我们注意的是,会计目标在于“有助于财务会计报告使用者作出经济决策”.所谓经济决策,主要是指投资、融资及消费等市场决策行为,而非金融监管之类的行政决策行为.保护行为的不同,决定了会计没有义务按照金融监管的要求提供充分的信息.金融监管应当主要依靠调整资产负债表数据和获得表外数据进行等手段合规性监管,更不应该将会计信息等同于金融数据,否则金融监管就没有存在的必要了.

3。 减值计提方法的不同.《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》第四十条规定:有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备.所谓客观证据,准则四十一条又明确指出:“实际发生的、对该金融资产的预计未来 流量有影响,且企业能够对该影响进行可靠计量的事项”.以商业银行为例,其拨备主要由一般准备和专项准备构成.其中,对正常、关注类相关贷款,以组合投资为基础,按照服务于监管目标的各类贷款及损失比例计提一般准备.一般准备针对投资组合的未来损失,作为非核心资本在资产负债表中体现为所有者权益项目.专项准备主要针对次级、可疑、损失类贷款按个别资产或组合投资为基础的已发生损失,在资产负债表中确认为减值损失.而补充文件中对开放式投资组合的规定,对于对正常、关注类贷款资产要求按照时间比例法和整合利率法计提减值,无疑是将作为权益项目一般准备强制划分为资产抵减类项目,这无非为了达到会计目标和金融监管的一致

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和统一、却从根本上违背了会计目标和金融监管分离的客观规律.

五、补充文件对我国银行业金融机构可能产生的影响1。 对资产分类标准和信息披露提出更高要求.“好账”和“坏账”的区分对五类资产如何划分并且变动提出了挑战.银行在实际经营过程中,会根据宏观经济,风险偏好,监管要求以及资本市场表现等多种主观客观因素对资产进行分类调整,造成了不同期间及不同银行之间会计信息质量可比性的大大降低.如果没有明确的规定,势必给银行资产分类造成极大的随意性.由于“好账”和“坏账”的分类匹配不同的减值模型,银行有义务对其进行

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更高要求的信息披露,包括但不限于计算方法、数据来源,以及对可比性作出的努力和承诺.

2。审计风险提高,损害投资者利益.减值模型的引入要求注册会计师以更大的关注和专业知识来对金融资产减值的计提进行职业评估.利率的整合及未来 流量的判断,以及在未来会计期间无处不在的资产重分类和减值调整,严重损害了会计信息的严肃性,审计风险进一步提高

论会计目标与金融监管的分离一兼论IASB和FASB金融资产减值补充文件对我国银行业的影响
会计和金融监管论文开题

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同样不可忽视的是,为了保证金融资产减值的“预见性”,不得不牺牲会计实际评估上市公司整体资产的盈利能力.在补充文件下,银行业金融机构和上市公司是“安全的”,但过多地计提减值,直接减少了可供分配的利润,损害了二级市场投资者的信心和利益.

(作者为会计师,CPA)

[ 参考文献 ]

1、会计准则与金融监管协调发展研究
(湖北省荆门市疾病预防控制中心,湖北 荆门 448001)随着市场经济的发展和经济全球化的发展,我国的经济发展越来越快,市场上的企业越来越多,如果没有一定的规范来规范企业的生产经营活动的话就会

2、消费者保护视角下金融监管现存问题及对策研究
周文喆 (内蒙古银监局,内蒙古 呼和浩特010000) 2008年美国金融危机爆发以来,金融安全问题越来越被各国所重视,与金融体系安全相匹配的监管体制也被逐渐建立。由于以

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