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【技师论文】浅析交易性金融资产处置业务的会计处理问题(论文范文标题)

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导读:现在请大家一起欣赏本篇文章损益和变动专业方面的毕业论文范文,为广大学生们写作毕业论文是提供参考帮助。

关键词:交易性金融资产;公允价值变动损益;可供 金融资产;其他综合收益

根据财政部 2006年颁布的《企业会计准则》,交易性处理,本文侧重于研究交易性金融资产在处置时存在的金融资产是指企业为了近期内 而持有的金融资产.问题,进而提出改进的意见,为决策者提供依据.要划分为交易性金融资产应当满足以下条件之一:(1)主一、交易性金融资产处置业务的会计处理现状分析要目的是为了近期内 ;(2)必须存在活跃的交易市场当企业 持有的交易性金融

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资产时,借记“其他货上有报价,能够可靠计量,并且随时可以变现;(3)属于衍币资金”或“银行存款”等科目,贷记“交易性金融资产—生金融工具的范畴.会
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计准则中对于交易性金融资产的成本”,同时借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变会计处理主要包括取得、持有及处置时相关业务的会计动”科目,按照其差额,贷记或借记“投资收益”科目.同时,将公允价值变动进行转出,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目.

由此可知,目前企业会计准则对于企业 交易性金融资产时的会计处理思路基本上是分为两个步骤,一是结转交易性金融资产的所有明细科目,二是调整公允价值变动损益科目.

例 1:广州珠江集团 2016年 8月 18日购买越秀实业集团股票 10000股,每股 10元,同时另外支付交易费用 2000元,9月 18日股票的收盘价为每股 11元,10月 18日股票的收盘价为 10。5元,11月 28日,广州珠江集团将持有的股票全部 ,每股售价 12元,将涉及的股票交易划分为交易性金融资产,则广州珠江集团应编制

如下会计分录:

1。当 2016年 8月 18日买入股票时

借:交易性金融资产 ----成本

100000

投资收益

2000

贷:其他货币资金

102000

2。当 9月 18日公允价变动时

借:交易性金融资产 ----公允价值变动

10000

贷:公允价值变动损益

10000

3。当 10月 18日公允价变动时

借:公允价值变动损益

5000

贷:交易性金融资产 ----公允价值变动 5000由业务 2和两笔会计分录可知,

“交易性金融资产 ----公允价值变动”科目的余额为借方 5000元,即业务 2借方 10000元减去业务 3贷方 5000元,同时,

“公允价值变动损益”科目的余额为贷方 5000员,即业务 2贷方 10000元减去业务 3借方 5000元.

4。当 11月 28日卖出股票时借:银行存款 120000

贷:交易性金融资产 ----成本 100000

交易性金融资产 ----公允价值变动 5000

投资收益 15000借:公允价值变动损益 5000贷:投资收益 5000

以上是现有会计准则中对于在同一年内买入并卖出交易性金融资产的会计核算,然而对于跨年度买入并卖出交易性金融资产又是如何处理呢?

例 2:广州珠江集团 2016年 8月 18日购买越秀实业集团股票 10000股,每股 10元,另外支付交易费用 2000元,9月 18日股票的收盘价为每股 11元,10月 18日股票的收盘价为 10。5元,2017年 1月 18日,将持有的股票全部 ,每股售价 12元,珠江集团应编制如下会计分录:

1。2016年 8月 18日买入股票时、9月 18日和 10月 18日公允价变动时的会计处理与例 1中的这三个时间点的会计分录一样

由 9月 18日和 10月 18日公允价变动可知,

“公允价值变动损益”科目的余额为贷方 5000元,即为 9月 18日会计处理时贷方 10000元减去 10月 18日会计处理时借方 5000元.

2。12月 31日,根据会计准则,要将未实现的损益转

入本年利润

借:公允价值变动损益

5000

贷:本年利润

5000

3。2017年 1月 18日卖出股票时

借:银行存款

120000

贷:交易性金融资产 --

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--成本

100000

交易性金融资产 ----公允价值变动 5000投资收益 15000借:公允价值变动损益 5000贷:投资收益 5000

二、交易性金融资产处置业务的会计处理存在问题分析

(一)导致利润虚增或虚减

现有市面上绝大部分的教材几乎都只是介绍同一年内买入并卖出交易性金融资产,而对于跨年度买入并卖出的情形却很少涉及,而从以上例 1和例 2可以看出,同一年内买入并卖出与跨年度买入并卖出交易性金融资产的会计处理不完全相同,特别是在例 2中,在 2016年 12月 31日进行的会计处理中,公允价值变动损益 5000元已转入了本年利润,而实际上此时企业并没有 该股票,因此公允价值变动损益并不是真正的利润,而只是尚未实现的利润,根据会计信息谨慎性的要求,不应确认收入,所以这样就导致虚增了利润;反之,也可能虚减了利润.同时我国的证券交易市场并不发达,交易性金融资产的公允价值受人为的主观因素及相关政策的影响较大,这就为企业通过交易性金融资产来操纵企业的利润提供了可能性.

(二)混淆了持有利得与处置收益如例 2的会计处理中,实际上是混淆了持有利得和处置收益两个概念,由于在 2016年 12月 31日已经将

“公允价值变动损益”科目 5000元转到“本年利润”账户中,因此“公允价值变动损益”账户的期末余额为 0.而在 2017年 1月 18日股票 时,又将该交易性金融资产持有过程中的“公允价值变动损益”科目 5000元转入“投资收益”中,其实相当于结转了两次“公允价值变动损益”科目,金额为 5000+5000=10000元.而实际上,在 2016年 12月 31日第一次结转该科目时,结转的公允价值变动损益反映的是尚未实现的持有收益,而在 2017年 1月 18日 交易性金融资产时所进行的第二次结转,

“公允价值变动损益”科目既不是反映持有利得,也不是反映处置收益,此做法看起来比较牵强,似乎是为了得到交易性金融资产 收益 20000元(即 120000-100000)而做的补充.所以此时进行的会计处理存在争议,如果在 20

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16年 12月 31日不把“公允价值变动损益”转入“本年

利润”,又不符合会计准则中关于一般损益类账户期末的常规会计处理;如果在 2017年 1月 18日 时不把“公

允价值变动损益”转入“投资收益”,又不能真正获得企业投资该项交易性金融资产实现的全部损益.因此当跨年度买卖交易性金融资产就成为大家不太愿意面对的业务.

三、交易性金融资产处置业务会计处理的改进

针对以上关于交易性金融资产处置业务的会计处理存在的两项问题,我研究了申屠新飞、赵海鹰写的《交易性金融资产账务处理问题及改进》一文,认为文章中设置

“待确认公允价值变动损益”科目来替换“公允价值变动损益”科目的做法是行之有效的,新设置的“待确认公允价值变动损益”科目属于准备性质的,如例 2中跨年度的交易性金融资产,在持有期内的 12月 31日并非是真正的损益,而只有在处置时才能转人投资收益,所以设置

“待确认公允价值变动损益”较为贴切,本文在此基础上,提出了两种改进方案.(一)可以在“公允价值变动损益”账户下增设二级科目

如前例 2所示,2016年 12月 31日,广州珠江集团因为没有 交易性金融资产,公允价值损益的增加的 5000元实际上属于尚未实现的利得,不能作为当期损益.因此我们可以在“公允价值变动损益”账户下设置明细账户如“未实现的利得”“未实现的损失”“已实现的

、和 利得”、 来明确反映此时利得和损失的状

“已实现的损失”态.这样,无论是否跨年,在持有期间产生的公允价值变动可以先计入“未实现的利得”或“未实现的损失”明细账户中,等到企业 交易性金融资产真正实现了利得或损失,再通过“已实现的利得”和“已实现的损失”明细账户进行登记,之后再转入本年利润,这样进行的会计处理较为合理.

例 3:承接例 2,广州珠江集团应编制如下会计分录:

1。2016年 8月 18日买入股票时的会计处理与例 1中第一笔会计分录一样;

2。9月

18日公允价变动时借:交易性金融资产 ----公允价值变动 10000

贷:公允价值变动损益 ----未实现的利得 10000

3。当

10月 18日公允价变动时

借:公允价值变动损益 ----未实现的损失 5000贷:交易性金融资产 ----公允价值变动 5000

4。2017年

1月 18日卖出股票时借:银行存款 120000

贷:交易性金融资产 ----成本 100000交易性金融资产 ----公允价值变动 5000投资收益 15000

借:公允价值变动损益 ----未实现的利得 5000贷:公允价值变动损益 ----已实现的利得 5000借:公允价值变动损益 ----已实现的利得 5000贷:本年利润 5000

通过改进,在 2016年 12月 31日,由于没有已实现的利得或者损益,所以不需要转到本年利润,投资收益也只在 时确认一次,而将“公允价值变动损益 ----已实现的利得”或“公允价值变动损益 ----已实现的损失”再转入本年利润,会计处理更加直观易懂.(二)可以参照“可供 金融资产”的账务处理

在交易性金融资产持有期间,公允价值与账面价值之间的差额,可以参照可供 金融资产的会计处理,将差额计入“其他综合收益”账户中,即借记或贷记“可供 金融资产—公允价值变动”,贷记或借记“其他综合收益”科目; 时再将计入当期损益.

例 4:承接例 2,广州珠江集团应编制如下会计分录:

1。2016年 8月 18日买入股票时的会计处理与例 1

中第一笔会计分录一样;

2。9月 18日公允价变动时

借:交易性金融资产 ----公允价值变动

10000

贷:其他综合收益

10000

3。10月 18日公允价变动时

借:其他综合收益

5000

贷:交易性金融资产 ----公允价值变动 5000

4。2017年 1月 18日卖出股票时

借:银行存款 120000其他综合收益 5000贷:交易性金融资产 ----成本 100000

交易性金融资产 ----公允价值变动 5000投资收益 20000

通过这种改进方案,交易性金融资产处置时公允价值与账面价值之差已计入所有者权益,不影响当期损益,同时也解决了交易性金融资产跨年度核算的问题,避免高估企业的收益或损失,虚增或虚减企业利润,而且一次性就计算出投资收益来,易于会计处理.

总之,本文利用案例并结合交易性金融资产处置业务,在核算过程中需要考虑到是否跨年度的问题,改进后的两种方案更加直观,易于理解,希望对完善交易性金融资产处置的会计核算能够起到帮助.

[ 参考文献 ]

1、汇率、利率变动对资金业务损益的影响——基于公允价值计量模式下的分析 陈天宏1,刘 蕾2 (1.中国银行总行,北京1000100;2.中国建设银行总行,北京100000) 在公允价值计量模式下,预测汇率、利率变化对调期交易损益的影响,必须全面

2、上市商业银行之“以公允价值计量且变动计入当期损益”金融工具运用现状分析(对外经济贸易大学,北京 100029)资产业务是商业银行收入的主要来源,商业银行吸收的存款除了留存部分准备金以外,全部可以用来贷款和投资。与此同时,“以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资

3、关于交易性金融资产公允价值变动损益的探析(安徽财经大学,安徽 蚌埠 233000)新会计准则下设置了“公允价值变动损益”这一会计科目,用来核算公允价值的变动对资产及负债所产生的影响,从而体现出该投资对企业整体利益的影响。笔者就同期和

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