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【院校论文】浅谈基于人均税负的房产税税率设计研究——以深圳市为例(论文范文材料)

星级: ★★★★ 期刊: 《改革与开放》作者:万盼,饶海琴浏览量:4714 论文级别:热门本章主题:税率和税收原创论文: 5156论文网时间:2014年4月2日审核稿件编辑:Barry本文版权归属:www.5156chinese.cn 分享次数:1777 评论次数: 2787

导读:现在请大家一起欣赏本篇文章税率和税收专业方面的毕业论文范文,为广大学生们写作毕业论文是提供参考帮助。

万盼 饶海琴

摘要:房产税改革蓄势已久且势在必行,税率设计作为税制改革的核心,理应受到充分重视.本文在讨论了税率设计时应由谁决定并且如何决定的问题后,以深圳市为例,通过借鉴上海、重庆两市房产税试点的暂行办法,引入人均税收负担率的概念对房产税税率进行了初步的测算与分析.

关键词:房产税;税率设计;税收负担

1986年9月15日,国务院正式发布了《中华人民共和国房产税暂行条例》,各省、自治区、直辖市政府根据条例规 定了实施细则.条例规定,房产税是以房屋为征税对象,以房屋的计税余值或租金收入作为计税依据,向房屋产权所有人征收的一种财产税;其征收范围包括城市、县城、建制镇和工矿区,而对农村地区的房产免征房产税;另外,对经营自用的房屋以房产原值减除10%~30%的损耗价值后的房产余值作为计税依据,年税率为1。2%,而对个人拥有的非营业用的房产暂免征收房产税.

然而,从2011年上海、重庆两市的房产税试点来看,当今的房产税改革旨在对个人拥有的非营业用住房开始征税.由于我国人口众多,目前我国个人住房的拥有率已经达到世界领先的水准,而且房产也成了衡量个人贫富的标准之一,对个人拥有的非营业用住房征收房产税,不仅能为地方政府带来可观的财政收入,从而投资到城市基础设施和公共服务的建设中去,也能有效调节居民收入分配的差距.因此对个人拥有的非营业用住房征收房产税的改革势在必行.而税率设计作为税制改革建设的核心,便成为一个非常值得研究的课题.

一、税率由 政府还是地方政府决定的问题

我国当前拟定的房产税税率采用的是固定比例税率的形式,该税率实则是由 政府确定的各地区统一的税率,这种税制的好处是可以大大减少税收征管的成本,为地方政府节省了制定具体的税率而需要花费的财力和物力,另外也可避免地方政府为争夺有利于自己的税收机制而可能导致的税收倾销现象.但是,从房产税的功能定位角度来看,房产税的征收是为了增加地方政府的财政收入,抑制本地区房价的过快上涨以及调节居民收入分配或缩小地区之间的贫富差距,因此房产税作为一种地方税,地方政府更加了解所辖管地区的财政收支状况、经济发展状况以及居民家庭的税收负担能力,税率由地方政府决定将变得更加合理.

由于地区之间的贫富差距,若按照由 政府决定的统一比例税率征房产税,就存在着表面上平等掩盖实际不平等的弊病.所以综合以上分析,笔者建议房产税税率可以像契税税率规定的那样,采取地区差别的幅度比例税率,先由 政府规定一个税率的幅度,各地方政府必须在该幅度内再根据本地区的财政收支状况、经济发展状况、居民家庭的税收负担能力等要素,最后确定适用于本地区的房产税税率.这样既保留了 政府对于房产税税率的决策权,又给予了地方政府一定程度上的自主选择权.

二、地方政府确定具体税率需考虑的两大要素

自1994 年分税制改革以来,财政收入逐渐向 政府集中,地方政府的财政收入因此受到了严重影响,加之地方政府主体税种的缺失使得地方政府的财政收入状况不容乐观,“土地财政”现象也就应运而生.房产税作为地方税的一大税种,相信一旦全面开征,必定可以在一定程度上改善地方政府的财政收支状况.一方面,房产税是以房屋为征税对象,这就奠定了房产税税基稳定而又广泛的特点;另一方面,地方政府可以根据本地区当年的财政收支状况在

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规定的幅度内确定房产税的税率.

然而,地方政府不能一味地追求税收收入最大化而确定一个高额的房产税税率,这就反映在税率确定需考虑的另一个重要因素上面——本地居民家庭的税收负担能力.任何一个税种的税率设计,都无法规避居民家庭税收负担能力的问题,这也是税率设计可行与否的基本保证.而且,房产税的改革与实施不仅仅是一个经济与财政的问题,更是一个敏感的社会问题.居民受传统观念的影响,房产税的首次开征必定会使他们产生抵触心理,而且税率定得越高,居民的抵触心理肯定就越强.

所以,地方政府在确定房产税税率时需考虑两个重要指标:一是本地当年的财政收支状况;二是本地居民家庭的税收负担能力.其中居民家庭的税收负担能力作为税率设计可行性的基本保证,理应成为房产税税率设计的首要参考依据,这也成为本文测算深圳市2013年房产税税率时的出发点和落脚点.

三、房产税税率设计前需要协调的两个问题

由于税收各要素之间存在着密不可分的关系,在进行房产税税率设计之前,就需要明确与之密切相关的税基方面的问题.本文着重探讨房产税的计税依据和征税范围两个方面的问题.

第一,房产税计税依据方面的问题.现行的对经营自用的房产计税是在房产原值的基础上减除10%~30%比例后的房产余值,按照这种房产余值计税的方式缺乏公平性和合理性.因为房产原值一方面会随着时间的推移导致折旧的不断提取而慢慢减少,另一方面又会由于土地资源稀缺造成的房屋地价的不断攀升而逐渐增加,不同年代的房屋应纳房产税也就截然不同.所以,这种计税方式既没有考虑到房屋的自然损耗价值,又未顾及到房屋后期无形价值的增加.目前国外大多数发达国家都是以房产的评估价值作为计税依据.上海、重庆两市在房产税试点暂行办法中也明确规定了待条件成熟后将以房产的评估价值作为计

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税依据,即原则上应按照房产市场交易价格的一定百分比作为应税价值.但鉴于我国评估房产价值的技术条件尚不成熟,所以本文参考上海、重庆两市房产税试点的暂行办法,在测算深圳市的房产税税额时,将以应税商品住房的市场平均交易价格的100%和70%分别计算缴纳房产税.

第二,房产税征税范围方面的问题.随着我国新农村建设的不断推进以及农村城市化进程的不断加快,部分农村地区的面貌发生了翻天覆地的变化,并已渐渐具备了城镇的功能,农村与城市的界限开始变得模糊.有些学者便提出了将有条件的农村也纳入到征税的范围.笔者认为,对农村地区的房产征收房产税违背了缩小城乡收入差距的宗旨,而且由于农村地区市场化程度较弱的特征,要获取农村地区居民住房的价值存在着一定的困难.所以,建议房产税改革初期不应将农村地区的房产纳入到征税范围.由于接下来要举例分析的深圳市自2004年起便已全面实现农村城市化,所以对其测算分析时所收集的2013年的数据也就自然而然地全部来自于城镇地区.

四、以深圳市为例的房产税税率测算分析

下面以深圳市为例,从居民家庭税收负担能力的角度具体测算深圳市2013年的房产税税率.本文引入人均税收负担率来衡量居民家庭的税收负担能力.这里的人均税收负担率界定为当年城镇居民人均房产税税额占当年城镇居民人均可支配收入的比重.即:

人均税收负担率=城镇居民人均房产税税额÷城镇居民人均可支配收入(1)王德祥、袁建国(2010)对美国财产税制度的分析认为,美国家庭的人均房产税收负担占人均可支配收入的比重为3。5%,间接说明这一比重的税收负担尚在美国家庭的承受范围之内.本文借鉴美国征收房产税的经验,以这一比重的人均税收负担率为依据测算深圳市2013年的房产税税率.

通过查找深圳市2014 年的统计年鉴,可以了解到深圳市2013年城镇居民的人均可支配收入情况,因此在人均税收负担率确定和人均可支配收入已知的情况下,由上述公式可知,要测算房产税税率,也就只需要对城镇居民的人均房产税税额加以分析运算.很显然有:

城镇居民人均房产税税额=城镇地区房产税总额÷城镇地区常住人口(2)进一步分析房产税总额,从总量的角度来看有以下关系式:

房产税总额=应税商品住房总价值×税率

参考上海、重庆两市房产税试点的暂行办法,以应税商品住房的市场平均交易价格的100%和70%分别计算缴纳房产税.所以有:

房产税总额=应税商品住房建筑面积×商品住房二级市场平均交易价格×100%(或70%)×税率

上式代入到(2)式之后我们发现,可以将应税商品住房建筑面积除以城镇地区常住人口转化为城镇地区人均现住房总建

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筑面积,所以有:

城镇居民人均

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房产税税额=城镇地区人均现住房总建筑面积×商品住房二级市场平均交易价格100%(或70%)×税率联合(1)式就可以得出税率的最终测算公式为:

税率=人均税收负担率×城镇居民人均可支配收入÷城镇地区人均现住房总建筑面积÷商品住房二级市场平均交易价格÷100%(或70%)

在不考虑免征额的情况下,若以商品住房二级市场平均交易价格的100%计征房产税,将上述数据代入到公式中可算出人均房产税税收负担率为3。5%下的深圳市2013年的房产税税率为0。26%.同理,若以商品住房二级市场平均交易价格的70%计征房产税,则税率为0。37%.和试点的上海、重庆两市相比,我们可以看出,人均税收负担率为3。5%下的深圳市的房产税税率并不高.从公式来看,直接原因在于深圳市的商品住房二级市场平均交易价格较高,更重要的是这种征税方式是对全部城镇居民的住房进行征税并且没有免征额,导致税基较高,所以人均税收负担率设定后从而人均税额固定的情况下,税率自然就被拉低.

若考虑到低收入居民家庭税收负担能力不强的问题,地方政府也可以在开征房产税时设置一定面积的免征额,这时便可以再根据具体情况适当提高税率.以深圳市为例,假设深圳市政府想使住房建筑面积低于60平方米的居民家庭免征房产税,此时基于公平性考虑,可以通过规定每户城镇家庭可在原有住房建筑面积基础上减免60平方米的面积后再缴纳房产税来间接达成这一目标.同时,通过适当提高税率使税额与之前未设置免征额时保持不变.那么税率提高到多少为宜呢?结合深圳市2013年平均每户城镇家庭人口这一数据可以给出答案.设置免征额前,应税平均每户城镇家庭住房总建筑面积=城镇地区人均现住房总建筑面积×平均每户城镇家庭人口=27。58×3。19=87。98平方米,设置免征额后,应税平均每户城镇家庭住房总建筑面积降为87。98-60=27。98平方米,而应税人均现住房总建筑面积也相应地变动为27。98÷3。19=8。77平方米,重新代入到公式中可算出以商品住房二级市场平均交易价格的100%计征房产税时的税率为0。82%,以商品住房二级市场平均交易价格的70%计征房产税时的税率为1。17%,这样通过设置免征额和提高税率,同样税额的税收负担便从低收入家庭转移到了高收入的家庭,这有利于调节居民收入分配的差距.因此,在进行房产税税率设计时,建议地方政府应当根据本地情况充分考虑对于房产税免征额的处理情况.

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