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【课题论文】试析企业年金税收优惠政策 (论文题目)

星级: ★★★★★ 期刊: 《山东纺织经济》作者:曲玉翠房保安浏览量:2735 论文级别:高评本章主题:税收优惠政策和企业原创论文: 5156论文网时间:2014年8月10日审核稿件编辑:Rock本文版权归属:www.5156chinese.cn 分享次数:3615 评论次数: 6297

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(河北大学管理学院  河北保定   071000)

  摘 要:企业年金是企业为职工提供的一种补充养老保险.企业年金的发展无论是对国家、企业还是个人都起着积极的作用.鉴于企业年金的正外部性,我们应给予积极的税收支持.但我国目前的企业年金税收优惠政策还存在很多问题.我们应采取积极的措施改进企业年金税收优惠政策现状,促进企业年金快速稳步发展.

关键词:企业年金;税收优惠;“准TEE”;EET

中图分类号:F812。

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42:F842。6  文献标识码:A   doi:10。3969/j。issn。1673-0968。2011。01。010

一、引言

随着人口寿命的延长,老龄化问题已经成为一个突出的社会问题.如何解决社会养老问题

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也成为全社会最关心的问题.企业年金作为养老保障体系中的第二支柱,从多个国家实践效果中可以看到,企业年金在应对人口老龄化和完善养老保障体系改革中起到了至关重要的作用.目前我国企业年金的补充作用还没有凸显出来,造成我国企业年金发展缓慢的原因很多,但最主要的原因还是我国的税收优惠政策不完善.可见实施合理的税收优惠政策对发展企业年金起着至关重要的作用.

二、企业年金的作用

企业年金是一种补充养老保险,是企业为了提高雇员退休后的生活水平而自愿建立的一种内部福利制度[1].企业年金作为基本养老保险金的补充,对国家、企业和个人起着积极的作用.

首先,在人口老龄化日益蔓延的今天,各国养老金的支出给各国的财政带来了不同程度的压力.企业年金与第一支柱——公共养老相比,政府的责任和财政压力要小的多.因为通过企业年金养老的形式,政府可以适当地把一部分责任转移到企业和个人.借鉴一些西方发达国家经验,企业年金在应对人口老龄化和完善养老保障体系改革中起到了至关重要的作用.

其次,从企业的角度讲,企业要想留住人才增强企业的凝聚力并且更好地激励企业职工的工作积极性,就应该注重员工的福利措施.企业年金作为企业的一项福利手段,它可以根据企业经营者的经营理念和经济状况不同实行个性化设计,使员工进一步参与效益分配.这样企业年金不但可以帮助企业吸纳和挽留住人才,而且可以提高员工的忠诚度.企业年金不但是企业留住人才的一项福利手段,而且建立企业年金可以降低企业的税收负担.在2009年6月《关于补充养老保险补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》规定,企业为企业年金的缴费在工资总额的5%内,可以列入企业成本免征企业所得税,而且国家对企业年金的投资收益免税.因此,企业可以合法节约不少的企业所得税.

最后,企业年金对员工个人意义重大,可以提高员工退休后的基本生活水平.拥有企业年金的员工,在退休后不但可以领取国家的基本养老金,而且可以另外领取企业提供的企业年金,相当于有了双重保障.[2]

三、我国企业年金税收优惠政策的问题

近年来我国提高了对企业年金的重视,相继出台多款政策.2009年6月《关于补充养老保险补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》规定,企业为企业年金的缴费在工资总额的5%内,可以列入企业成本.2009年12月,国家税务总局下发了《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》(国税函〔2009〕694号),进一步明确了企业年金个人所得税的征收管理有关规定.但总体来说我国企业年金还存在很多很多问题,主要体现在以下几方面:

一、税收优惠政策不统一,优惠税率水平过低

我国税收优惠政策的不统一主要体现在国家和地方的政策性文件上,主要是税率水平的差异.目前国家规定的优惠税率已经由2001的4%上升到5%,而在具体实施过程中各个省(市)又有自己的具体政策.我国目前已有26个省(市)出台了相关的税收优惠政策,对企业缴费的税收优惠比例从4%到12。5%之间不等.[3]在有些地区甚至没有企业年金税收优惠政策.再者上述企业年金的优惠比例以5%居多,优惠税率水平明显过低,无法保证企业年金替代率达到20%,也很难调动企业的积极性.

二、个人缴费部分没有税收优惠,打消个人积极性

对于个人缴费税收政策,《通知》中规定,个人缴费部分,不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除.划入个人账户的企业缴费视为一个月工资、薪金收入,单独征税.虽然单独征税降低了年金的适用税率,但是对与个人相关的所有缴费都没有实施税收优惠政策,这无疑会打消个人参加企业年金的积极性.

第三,企业年金税收优惠政策法律层次偏

企业年金税收优惠政策
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低,权威性不足

到目前为止,税收优惠政策都是以《试点方案》、《复函》、《决定》、《通知》等政策性文件出现的.我国税法有关企业年金税收优惠的政策的法律法规一片空白,导致我国税收优惠政策权威性差,缺乏严肃性.

四、税收优惠模式没有确定

我国目前的税收优惠政策只是对前端收费阶段进行了明确税收优惠规定,企业缴费给予一定比例内的税收优惠,个人缴费部分没有任何优惠政策.到目前为止,我国还没有出台任何针对企业年金中端投资收益部分和后端的领取部分的税收优惠政策.但在实际操作中,处于模糊状态的中端和后端基本是不征税的.这种情况下,对于企业来讲,企业年金采取的是ETT模式;对于个人来讲则是TTT模式.[4]

四、完善我国企业年金税收政策制度的几点建议

我国企业年金始建于1991年,到目前已有19年的时间.但总体上来讲,我国企业年金的发展速度缓慢,水平偏低.造成这种现象的原因很多,比如:国家政策,社会环境,人们的养老观念,企业的承受能力,资本市场的运作能力等,但最主要的原因还是缺乏相关的税收优惠制度.结合我国国情,要完善我国企业年金优惠政策,我们应该考虑以下几个方面.

一、加强企业年金相关法律法规建设

企业年金作为社保体系中的第二支柱,其作用是不可忽视的.如何使企业年金成为一种覆盖面广、成本低廉、作用重大的社保政策,税收优惠政策正是促进企业年金快速长远发展的重要支撑性政策.要使企业年金税收优惠政策真正起到应有的作用,必须要有相应完善的法律法规作为支撑.而我国目前企业年金税收优惠政策的相关法律法规还一片空白,我们应尽快出台企业年金税收优惠政策的法律法规,使企业年金税收优惠政策的具体工作有据可循,有法可依.提高政策的公平性与有效性,杜绝违规操作和不合理现象的发生.使企业年金的税收优惠政策从制度层面真正起到调动企业建立企业年金的积极性、激发职工参与热情,从而减轻国家财政负担、促进企业发展的应有作用.[5]

二、提高优惠税率,放宽个人缴费税率

我国企业年金税收优惠税率普遍偏低,目前我国规定的企业年金的优惠税率为5%,远远达不到我国企业年金的目标替代率.根据各种推算与各国家的经验,企业年金的替代率如果要达到20%,企业年金的优惠税率要上升到10%-12%.鉴于我国企业年金实施情况的现状,我们基本还处于企业年金建立的初级阶段.我们应该采取循序渐进的措施,逐步提高企业年金的优惠税率.优惠税率由现在的5%提高到8%,再经过两年的时间提升到10%.在时机成熟各方面条件稳定时可以提

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升到12%.优惠税率的提高肯定会带动起企业建立企业年金的积极性.

另外,对企业年金个人缴费部分应给予一定的税收优惠.企业年金建立的目的就是为员工在退休时,提供一份稳定的收入.员工的参与是保证企业年金健康持续发展的重要保证.目前,个人缴费的税优政策已成为制约我国企业年金发展的一大障碍,根据各国的经验,个人缴费部分给予一定的税收优惠可以促进企业年金的快速发展.所以我国应尽快把给个人缴费的无优惠改为给予一定比例的税收优惠.个人缴费税优的实施肯定会对企业年金的发展起到一定的推动作用.

三、确定税收优惠模式

在企业年金的众多模式中,EET模式最具有优势,是最利于企业年金发展的模式,也是在各个国家采用最多的一种的模式.但是考虑到我国目前的个人所得主要是分类个人所得税制,不适合EET模式的发展.[6]虽然税制改革已经提上了日(下转78页)程,但又不能一蹴而就.所以在这个过渡阶段我们应该采用一种更适合我国现状的模式,可以暂且使用“准TEE”模式.即对前端实施部分征税,中端后端不征税的政策.这种过渡期的特殊模式可以既满足企业年金发展的需要,又不与现行税制和社会环境产生较大冲突,可以最大限度实现保证财政收入和调动职工积极性的双重目标.在税制改革完善各方面时机成熟时把我国企业年金的税收优惠政策改为EET模式.EET模式是最利于企业年金发展的模式,这是我们优惠模式的最终选择.◆

[ 参考文献 ]

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2、新时期加强大学生廉洁教育的思考 (广西财经学院思想政治理论课教学部,南宁530003) 对大学生进行廉洁教育有利于促进高校的廉政建设,是造就清正廉洁的党政干部后备力量的需要,是加强大学生理想信念教育的需要,是建设

3、“90后”少数民族大学生理想信念问题及原因分析 (北方民族大学思想政治教育,银川750021) 理想信念教育是大学生思想政治教育的核心。少数民族大学生是民族地区发展的建设者,也是我国民族地区和谐发展稳定的重要力量,当前“90 后

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