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【党校论文】浅析客户供应商集中度在审计方面的文献综述(论文参考文献)

星级: ★★★★★ 期刊: 《山东纺织经济》作者:郭富爱浏览量:4840 论文级别:优秀本章主题:客户和供应商原创论文: 5156论文网时间:2010年4月9日审核稿件编辑:Kelly本文版权归属:www.5156chinese.cn 分享次数:2482 评论次数: 9472

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客户供应商集中度在审计方面的文献综述
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新疆财经大学新疆乌鲁木齐830012)

摘要:近年来,随着研究的积累和认识的加深,相对于研究企业与股东和债权人这些财务利益相关主体之间的关系,越来越多的文献将研究重点放在企业与客户/供应商这些重要的非财务利益相关者之间的关系上.本文对国内外有关客户/供应商集中度对审计方面影响的文献进行回顾,从审计需求、审计师选择、审计契约稳定性和审计费用、审计质量等方面进行总结,以期为客户/供应商集中度和审计方面的研究提供参考.

关键词:客户;供应商;集中度;审计

中图分类号:F274文献标识码:A doi:10。3969/j。issn。1673-0968。2016。04。005

供应商和客户分别处于企业供应链的上游和下游,是企业重要的非财务利益相关者,中国证券监督管理委员会对上市公司关于披露供应商和客户信息的要求越来越严格.从2001年开始,上市公司年报中要披露上市公司前五大供应商采购占全年采购的比例,以及前五大客户销售收入占全年主营收入的比例;2006年证监会颁布《首次公开发行股票并上市管理办法》中第37条规定:上市公司发行人不得出现“对重大不确定性客户存在重大依赖”的情形;2013年1月1日起施行的适用于主板和创业板公司的新准则规定:上市公司应当披露主要客户、供应商情况,并且如果是属于同一控制人下的供应商或客户,企业应该将其合并列示,从证监会强化上市公司对客户/供应商信息的披露可以看出,客户/供应商之间的关系越来越受到人们的关注

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,逐渐成为研究人员的研究重点,本文就仅对客户/供应商集中度的审计方面的文献进行综述.

一、审计在客户/供应商关系中的重要作用

Chen and Jeter(2008)从供应链管理的角度出发,从利润分享的方面说明了审计在客户/供应商关系中的重要的作用.客户/供应商对企业来说是至关重要的,为了降低成本进行供应链管理.最近几

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年,供应链管理的重要性得到广泛的认可.

企业总是将成本降低作为公司的目标或战略,供应商应该努力的降低成本(在质量不变的情况下)以此来降低整个供应链的成本.建立长期合作关系的客户/供应商,同意增加彼此间的信息透明度来促进实现设定的目标成本,因此彼此之间的信息透明度较高.客户与供应商签订的有利润分享协议,如果实际成本低于目标成本,双方按照约定的比例来分配成本的节约.尽管流行的供应链口号“合作或死亡”倡导的是合作和信任,但是供应链的参与者有动机最大化自己的利益,而不是整个供应链的利益.由于信息不对称的存在,公司各自拥有的信息有利于参与者实行这些动机.如果没有有效的监管和协调,供应链很容易瘫痪,因此,有效的审计服务作为核查供应商所报告的成本真实性的一种机制,是非常重要的.

二、客户/供应商集中度对审计师选择的影响

1。从公司的性质方面分析

张敏、马黎珺和张胜(2012)通过实证研究的方法,以信号传递理论为基础,将所有的企业分为国有企业和非国有企业,检验了客户/供应商集中度对企业审计师选择的影响.客户/供应商集中度没有超过一定的阈值之前,客户/供应商集中度越高,企业和客户/供应商之间进行的私下交流越多,客户/供应商得到的私有信息越多,企业对高质量审计师需求就越低.客户/供应商集中度超过一定的阈值之后,客户/供应商的议价能力可能会超过企业(Dowlatshahi,1999),从而拥有对企业的绝对控制权,并通过这种控制权,迫使企业提供更多的私有信息.

对国有企业来说,有政府这个“好爸爸”在,在面对客户/供应商的要挟时,可以利用政府的支持来缓解客户/供应商的要挟.从信号传递理论的角度来看,独立审计是传递公司信息的一个有效途径.公司可以通过雇佣高质量的审计师来向市场传递公司财务状况良好的信息(Titman and Trueman ,1986).所以国有企业可以通过聘用高质量的审计师来向市场传递好的信号,从而增加对高质量审计的需要;对非国有企业来说,没有政府的大力支持,只能迫于客户/供应商的要挟提供更多的私有信息,从而对高质量

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的审计需求更弱.

2。从地域特征方面分析

林钟高、郑军等(2014)通过实证研究方法,证明了更依赖于客户/供应商的企业更倾向于选择本地小事务所.客户/供应商对企业来说是很重要的,我国的传统文化导致了企业间的信任度较低,客户/供应商和企业之间通过专用性投资来提高彼此之间的信任,建立长期的合作关系.由于市场的不完全有效,企业间存在着信息不对称,企业主要的客户/供应商可能随时失去,一旦失去主要的客户/供应商,企业过剩的生产能力很少具有市场价值.企业高管为了缓解客户/供应商对自己的压力(Graham et al。,2005),可能进行盈余管理来降低客户/供应商对未来不确定性的担忧(Bowen et al。,2005),以此来保持与主要客户/供应商的长期合作.

首先,本地事务所更容易获得本地企业的信息,有助于促进审计师与企业之间的相互沟通和协商,较易就审计的调整事项达成共识(Chan and Mo,1998).其次,由于私人关系和当地政府的存在,本地事务所的独立性较差(Chan et al。,2006;Wang et al。,2008;李奇凤等,2007;龚启辉等,2011),本地事务所为了留住企业这个客户,可能默认其盈余管理.

相对于大事务所来说,小事务所的业务能力较低,发现企业盈余管理的可能性较小(Wang et al。,2008);再者小事务所一旦审计失败所带来的声誉损失等较小,因此,其对企业盈余管理的容忍度较高.因此,客户/供应商的集中度较高时,由于盈余管理的存在,企业更倾向于选择本地小事务所.

三、客户/供应商集中度对审计契约稳定性的影响

林钟高、郑军等(2014)除了从地域方面分析了客户/供应商的集中度对审计师选择的影响,还探讨了客户/供应商的集中度对审计契约稳定性的影响.由于专用性资产投资即使是在同行业中也难以找到可以与之相对比的资产,因此客户/供应商与企业之间通过专用性资产投资来提高信任度.事务所对客户/供应商集中度较高的企业进行初次审计,需要投入更多审计资源,从而形成企业与事务所之间的资产专用性投资(王少飞等,2010b).资产专用性投资的存在会形成双边垄断,审计双方从价值最大化角度出发,会保持既有的合作关系,这也是为什么当签字审计师“跳槽”时,企业会随签字审计师转而与新的事务所合作(Chen et al。,2010;王少飞等,2010a).客户/供应商集中度越高,资产专用性越强,企业与事务所之间的专用性资产投资也越大,为了最大化各自的价值,企业与事务所会保持长期的合作关系,即客户/供应商集中度越高,审计契约越稳定.

四、客户/供应商集中度对审计费用的影响

王雄元,王鹏等(2014)认为关于客户/供应商集中度对审计费用的影响存在两种观点:客户风险假说和供应链假说.

客户风险假说认为:客户/供应商集中度较高会使审计风险增加,从而提高审计费用.供应商与客户作为公司重要的非财务利益相关者,对公司的营运活动、盈利水平等诸多方面具有重要的影响(张敏等,2012).对企业而言,客户/供应商资源作为企业重要的战略资源,对企业良性的可持续发展具有重要作用.但是,重要的客户关系对于供应商来说也存在较大的风险,如果供应商的大部分销售基于一个或几个主要客户的购买力,其一旦失去重要客户关系,企业的 流可能出现较大的波动,甚至可能导致企业陷入财务困境;此外,失去重要客户还会引发企业信用额度的降低,加剧其财务困境(赵秀云等,2014).企业为了维持与客户/供应商的长期合作关系,有动机进行盈余管理(林钟高等,2014),增加了事务所的审计风险,从而增加审计费用.

供应链假说认为:客户/供应商集中度高在我国被认为有利于供应链的整合,从而降低审计费用.一方面,大客户的存在有助于稳定供应链,拥有大客户的企业的收益具有更高的稳定性(Marty等,2004),企业的经营风险较低,而审计费用受审计风险的影响;另一方面,大客户的存在使得企业业务的负责程度下降,相对来说事务所只用投入较少的审计资源即可,因此认为客户集中度越高,审计费用越低.

王雄元,王鹏等(2014)用2007-2011年制造业上市公司的数据进行研究,结果支持了供应链假说,即客户/供应商集中度越高,审计费用越低.Gopal V。Krishnan等(2015)认为对客户依赖度较高的供应商可以利用供应链上的共享信息降低业务的复杂性,从而减少审计的复杂性,降低审计费用.

五、客户/供应商集中度对审计质量的影响

Gopal V。Krishnan等(2015)认为审计质量的主要决定因素是客户风险和审计复杂性.客户风险越大,为了保持与客户的长期合作关系,进行盈余管理,审计师没有发现重大错报的可能性就越大,审计质量就越差.只是Gopal V。Krishnan等(2015)中又加入了一点:供应商为了降低客户风险提高客户对自己的预期,除了盈余管理这一手段之外,还可以通过较高风险的避税筹划这一手段.Huang et al。(2014) 找到企业避税和客户集中度之间正向关系的证据.众所周知审计复杂性随客户经营复杂性的变化而变化.例如:Simunic (1980)认为审计师错误报告随客户经营复杂性的增加而增加,审计质量随审计师错误报告的增加而降低.会计和运营管理的研究为主要客户关系能使供应商合理化其商业活动,通过合作和供应链上的信息共享降低运营复杂性提供了证据(Kalwani and Narayandas 1995; Kumar 1996; Kinney and Wempe 2002).到底是客户风险还是审计复杂性对审计质量产生影响,还是都产生影响只是大小不同,现在还不清楚.Gopal V。Krishnan等(2015)只是证明了客户集中度对审计质量的净影响,客户集中度越高,审计质量越高.

六、总结与展望

从2001年证监会要求上市公司年报中要披露上市公司前五大供应商采购占全年采购的比例,以及前五大客户销售收入占全年主营收入的比例开始,关于客户/供应商集中度研究就越来越多.但是关于审计方面的研究是最近几年才逐渐增多的,关于审计的研究只是初步的,需要进一步深入.通过国内外审计方面研究的综述,应在如下方面进行研究:

1。寻找合适的审计质量的衡量标准,在关于审计费用和审计质量的研究中不可避免的要涉及审计质量,在国外由于四大与非四大有较大的差距,可以用四大与非四大作为衡量审计质量的指标,而在我国各事务所之间的差距并不是十分的明显,对审计质量的衡量是一个较难解决的问题.Gopal V。Krishnan等用财务报告的重述来衡量审计质量是我们可以借鉴的.

2。在以后关于审计的研究中,我们应考虑以下影响因素:(1)关联方交易.关联方交易,存在特有目的的可能性较大,我们可以借助于王少飞,周国良等的研究方法把关联方交易考虑进来.(2)股权结构.我国的股权结构具有特殊性,国有股一股独大,所有者虚位等现象都可能会影响到审计收费, 因此必须把我国独特的股权结构考虑进去,从各种性质的股权比例、第一大股东的身份、管理层持股比例等角度进行研究.(3)区域的划分.由于我国经济发展不平衡,资本市场的完善程度不同,关于审计费用的研究,我们还可以从不同的区域出发来研究.

从客户/供应商集中度出发,探究其对审计方面的研究刚刚开始,因此,总结国内外关于客户/供应商集中度对审计方面的研究无论是对推动我国关于客户/供应商集中度和审计研究的深入,还是对加深审计市场的了解都具有十分重要的意义.

[ 参考文献 ]

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